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高级会计师考试考前冲刺案例分析题

黄河公司2011年有关金融资产的交易事项如下:

  (1)2011年1月1日,黄河公司向汇泉公司出售一项可供出售金融资产,该金融资产初始入账价值80万元,转让日的公允价值为104万元,获得价款100万元,但是双方签订一项于2012年2月10日以105万元购回该资产的看涨期权合约。黄河公司预计该项金融资产在2012年2月10日的公允价值为107万元。当日,黄河公司终止确认了该项金融资产。

  (2)2011年1月1日,黄河公司从活跃市场上购入慧仁公司同日发行的5年期债券30万份,支付款项(包括交易费用)1 200万元,准备持有至到期。该债券票面价值总额为1 200万元,票面年利率为5%,黄河公司于每年年末收取本年度利息。

  2011年年末黄河公司收取了本年度利息60万元,持有至到期投资期末摊余成本为1 200万元。

  2011年末由于资金紧张,黄河公司决定将该债券出售给哈六公司,取得价款1 200万元。同时与哈六公司签订协议,1年后按照1 280万元价格回购,该债券的利息由黄河公司收取。黄河公司在会计处理时,终止确认了该金融资产,借记“银行存款”科目1 200万元,贷记“持有至到期投资”1 200万元。

  (3)2011年2月1日,黄河公司将销售产品取得的一张面值为2 000万元的银行承兑汇票到工商银行贴现,取得贴现净额1 980万元。同时与工商银行约定,工商银行无论能否收回该笔票据款与黄河公司无关。黄河公司在会计处理时,终止确认了该笔应收票据,将贴现息20万元计入了当期损益。

  (4)2011年3月1日,黄河公司从活跃市场上购入汇泉公司股票1 000万元,黄河公司将该股票分类为可供出售金融资产。6月末,该股票公允价值为1 100万元,黄河公司将公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)100万元。

  7月1日,黄河公司将该股票按当日市价出售给哈六公司,取得价款1 200万元。同时与哈六公司约定,2012年5月1日黄河公司将该股票回购,回购价按回购日股市收盘价计算。黄河公司对出售股票的会计处理是:终止确认了该金融资产,同时确认投资收益200万元。

  要求:根据上述资料,假设不考虑其他因素,逐项分析、判断黄河公司对上述金融资产转移的会计处理是否正确,并简要说明理由。

  【正确答案】:

  (1)黄河公司的会计处理不正确。

  理由:由于黄河公司持有一项看涨期权,且预计该项金融资产在2012年2月10日的公允价值为107万元,属于价内期权,因此,黄河不应终止确认该项金融资产。

  参考会计处理:黄河公司继续按照公允价值确认该项金融资产。由于该看涨期权【行权价105万元大于资产公允价值104万元,其时间价值(额外的支付额)为4(104-100)万元。因此,继续涉入负债的入账价值为100万元(104-4)】。借记“银行存款”科目,贷记“继续涉入负债”科目。

  (2)黄河公司对出售持有至到期投资的会计处理不正确。

  理由:该笔业务属于售后回购,由于回购价格固定,与该金融资产有关的风险报酬并没有转移,不应终止确认该金融资产。黄河公司应借记“银行存款”科目1 200万元,贷记“其他应付款”科目1 200万元。

  (3)黄河公司应收票据贴现的会计处理正确。

  理由:不附追索权的应收票据贴现,其风险报酬已经转移,应终止确认该金融资产,同时确认损益。

  (4)黄河公司出售汇泉公司股票会计处理正确。

  理由:黄河公司按当日市价出售股票,同时按照约定的回购日当日价格回购,表明与该金融资产有关的风险报酬已经转移到购入方,黄河公司应终止确认该金融资产,确认投资收益200万元。

  参考账务处理:

  借:银行存款 1 200

  资本公积——其他资本公积 100

  贷:可供出售金融资产 1 100

  投资收益 200